舞弊的種類和產(chǎn)生原因

　　內(nèi)容摘要：

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)會計舞弊行為可謂層出不窮，對審計人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對企業(yè)會計報表錯弊的揭示，是廣大投資者，包括債權(quán)人、股東、以及所有利益相關(guān)者的基本要求。本文結(jié)合國內(nèi)外一些著名的會計舞弊案例和作者多年的審計工作經(jīng)驗，就企業(yè)會計舞弊的種類和成因談點粗淺的認(rèn)識，希望能夠拋磚引玉，與同行共同探討。

　　關(guān)鍵詞：舞弊 種類 原因

　　舞弊通常是指為獲得非法利益采用不法手段所實施的故意行為。中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準(zhǔn)則第八號-錯誤與舞弊》第3條則將“舞弊”定義為： “本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為�！弊�1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案-“南海公司”事件以來，會計報表的真實性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計報表的真實性得到了很大程度上的保障。但是，會計舞弊問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計報表嚴(yán)重失真的案件還時有發(fā)生。近年來美國就曝出了安然公司（最大的能源交易商）、世界通訊公司（第三大電信公司）、阿德傳播公司（第六大有線電視公司）、英克隆公司（ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè)）等一系列會計造假丑聞。而在國內(nèi)，國家審計署在2000年檢查了1290戶國有企業(yè)，發(fā)現(xiàn)了68% 的會計報表不能真實地反映財務(wù)狀況。2001年經(jīng)注冊會計師審計，滬深兩市上市的1000余家公司共被審計出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達 15.9%；審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50%.同時，在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計舞弊案件。

　　在此，筆者僅就企業(yè)會計舞弊的種類和產(chǎn)生原因做一些粗淺的探討。

　　一、舞弊的種類

　　企業(yè)會計舞弊主要表現(xiàn)為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金三種類型。具體又包括以下幾種情況：

　　1、惡意造假來操縱利潤

　　惡意造假來操縱利潤是指會計活動中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實際經(jīng)濟活動，或是通過故意制造虛假的會計事項等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。最突出例子就是紅光公司欺詐上市案。1996年8月，紅光集團公司為了騙取上市資格，指使公司會計人員，以原本未獨立核算的玻殼分廠資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以虛構(gòu)收入，少計成本的方式，人為構(gòu)造出一份看起來不錯的會計報表，同時隱瞞了其主要生產(chǎn)設(shè)備系八十年代中期投入使用的，已到報廢年限，生產(chǎn)效率低下的這一關(guān)鍵問題。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于1997年6月順利上市。但從97年開始，其報表上的業(yè)績就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國證件監(jiān)會查處。紅光股份在上市申報材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的做法就是會計實務(wù)中通常所說的“假帳真算”、“假帳假算”。這種作假方法由于設(shè)計得比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來較為困難。

　　2、利用會計制度本身的不完善和財務(wù)會計本身所具有的不確定性來造假

　　從上世八十年代開始，我國才從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌。會計制度也從原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式逐步向西方國家通用的市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟事項、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在這樣一個新舊經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。一些企業(yè)為了自身的小集團利益，利用現(xiàn)有會計制度的缺陷大做文章。例如“渝鈦白”事件。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。上市之初的幾年里，公司的經(jīng)營業(yè)績還算可以。但自96年開始，公司業(yè)績開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實，公司故意將實際上已于 1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項目應(yīng)付債券利息約8064萬元計入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額僅反映為3136萬元。實際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達產(chǎn)驗收，主要是因流動資金不足及市場暫未打開。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)一旦建設(shè)完成并投入使用后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進入期間費用，不得再資本化。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是：96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。若加上這一筆借款利息，則累計虧損將接近1.2億元。這對于注冊資本為1.3億元的公司來說，若公布開來，投資者一定會懷疑其持續(xù)經(jīng)營能力。

　　3、利用關(guān)聯(lián)方交易來造假

　　關(guān)聯(lián)方交易一直是我國資本市場一個頗受關(guān)注的話題。大量事實證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會擾亂市場秩序，嚴(yán)重影響資本市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展。而在這方面利用關(guān)聯(lián)方交易來造假的顯著例子就是“ST猴王”事件。猴王股份有限公司最初是一家主要生產(chǎn)焊接材料和設(shè)備的企業(yè)，1993年11月在深交所掛牌上市。自96年開始，公司的經(jīng)營業(yè)績開始滑坡。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車，猴王股份利用關(guān)聯(lián)方交易做幌子，大肆進行會計造假。根據(jù)猴王股份公司有關(guān)年報資料披露：1998年3月，猴王股份公司與猴王集團公司簽定的資產(chǎn)租賃合同，商定從1998年1月1日起，將其名下11家子公司租賃給猴王集團公司經(jīng)營。而事實是直到2000年8月猴王集團破產(chǎn)時，上述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。通過宜昌市工商局注冊分局了解到，ST猴王的資產(chǎn)是2000年猴王集團破產(chǎn)前宜賓市政府才下文劃到股份公司名下的，此前所有權(quán)一直屬于猴王集團。前后花費股份公司4億元、歷時三年向猴王集團收購的11家焊材廠和3家焊條廠的“并購”不過是用一堆“垃圾資產(chǎn)”沖抵巨額應(yīng)收賬款、套取上市公司巨額現(xiàn)金的 “空手道”。如此運作以后，“收購”來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團經(jīng)營，繼續(xù)為ST猴王的虛假利潤做貢獻。從1995年開始，猴王股份每年都以資金占用費的名義向猴王集團公司收取三、四千萬元不等的資金占用費，總額高達1.9億元。而這幾年ST猴王的賬面凈利潤總額總共也只有1.5億元。1998年， ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而來的。由此而來的是公司順利發(fā)行了B股。

　　4、利用“銷售截期”來造假

　　利用銷售截期來調(diào)節(jié)利潤也是企業(yè)會計舞弊的常用手法之一。在這方面，“東方鍋爐”是一個典型的例子。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》的規(guī)定，企業(yè)的銷售收入認(rèn)定應(yīng)符合以下幾個條件：

　　a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　　c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　而東方鍋爐在股票上市后的1996—1998年，通過人為改變銷售截期的辦法，將應(yīng)列入1996年的銷售收入1.76億元、銷售利潤3800萬元遞延到 1997年；而在1997年又通過同樣的手法將應(yīng)計入1997年的收入2.26億元、銷售利潤4700萬元遞延到1998年。從而制造出連年業(yè)績穩(wěn)定增長的假象。

　　5、利用虛假信息來調(diào)節(jié)資產(chǎn)

　　企業(yè)通常會通過對虛擬的并不存在的資產(chǎn)作虛假的資產(chǎn)評估來虛增資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)等方法來虛減資產(chǎn)，從而達到人為調(diào)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的目的。這方面的典型例子就是“瓊民源”案件�！碍偯裨础�1993年4月在深交所掛牌上市。由于經(jīng)營業(yè)績不佳，公司股票一直未受到廣大投資者青睞。為了改變這一不利局面并獲取暴利，“瓊民源”的控股股東-民源海南公司伙同深圳有色金屬財務(wù)公司利用關(guān)聯(lián)交易作掩護，在未取得土地開發(fā)使用權(quán)的情況下，通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)-香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房及權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，人為虛構(gòu)利潤5.4億元；同時通過對未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項的四個投資項目進行虛假評估而制造出6.57億元的巨額資本公積金。使公司股票價格在短短的幾個月里就從4元多翻了數(shù)倍直上26元多。

　　6、利用銷售截期和混淆成本等方法來偷逃稅金

　　由于我國實行統(tǒng)一的稅率，因此企業(yè)實際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營業(yè)收入的多少。有的企業(yè)為了達到少交或延后交納稅金的目的，故意將應(yīng)計入當(dāng)期的營業(yè)收入延期確認(rèn)，或是將應(yīng)視同銷售的部分（如在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利消費、對外捐贈等）直接以成本價轉(zhuǎn)入相關(guān)科目但不作納稅調(diào)整，從而偷逃生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金；將本應(yīng)在稅后列支的各種罰款、超過規(guī)定限額的捐助、非正常損失等混入成本費用中，以此來達到降低應(yīng)稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅的目的。

　　二、舞弊形成的原因

　　為什么會發(fā)生企業(yè)會計舞弊行為？美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W. Steve Albrecht）認(rèn)為，企業(yè)會計舞弊行為的發(fā)生，需要三個條件：即壓力、機會和合理化。壓力是企業(yè)會計舞弊行為產(chǎn)生的外部動力。企業(yè)之所以會進行會計舞弊，其重要的一個原因就是來源于壓力。壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局為了達到特定的經(jīng)濟目的，或是為了掩蓋某些經(jīng)濟事實而進行會計舞弊的動因。如有的上市公司為保名而造假，有的為得利而造假，有的為不被摘牌而造假，也有的或是為偷稅而造假等等；工作壓力則是指企業(yè)經(jīng)營管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虛構(gòu)交易而人為改變企業(yè)對外的盈利報告，以騙取榮譽。經(jīng)濟壓力多產(chǎn)生于企業(yè)的外部，如股東對企業(yè)業(yè)績要求及投資回報的壓力、同行之間的比較壓力等；而工作壓力一般源于企業(yè)股東或企業(yè)內(nèi)部，如董事會對企業(yè)經(jīng)營管理者的考核，企業(yè)內(nèi)部的晉升及薪酬制度等。壓力會促使企業(yè)經(jīng)營者通過舞弊的手段來應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進行隱蔽的補償。機會是指舞弊者進行舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的可能性。機會的存在，使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。合理化實質(zhì)上是造假者在道德上對其行為所作的價值判斷，即取得心理平衡。一般來說，人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人。對于自身而言，意圖總是比行為容易使人作出“合理”的解釋。因此，為舞弊行為尋找借口就非常容易。最常見的理由是：我之所以這樣做主要是為了公司利益著想；別人都這么做，我們?yōu)槭裁床荒苓@樣做等。

　　從當(dāng)前情況來看，企業(yè)之所以會頻繁發(fā)生會計舞弊，其主要根源就在于：

　　1、企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或無效

　　建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅�計期間及時地記錄于適當(dāng)?shù)膸�戶，從而使會計報表的編制符合會計�?zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，從目前國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，公司控股權(quán)一股獨大，決策權(quán)控制在一個或少數(shù)幾個人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷；內(nèi)部審計的功能極不健全；高層管理人員頻繁變動；企業(yè)過度擴張；此外，由于企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計和運行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時的判斷失誤以及對指令的誤解而使內(nèi)控制度失效；相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊；高級管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，特別是在政企不分，行政干預(yù)下，導(dǎo)致了股份公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會計舞弊行為。

　　2、目前的企業(yè)績效評價體系尚有不完善的地方

　　企業(yè)之所以敢進行會計造假，一個很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核評價的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤來作為評價企業(yè)業(yè)績好壞的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。但同時也要看到，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤由于常常受到成本費用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營者對相關(guān)經(jīng)濟事項的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、公允性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時地被發(fā)現(xiàn)。

　　3、監(jiān)督和激勵機制不對稱

　　監(jiān)督和激勵機制是現(xiàn)代企業(yè)管理中極為重要的兩大機制。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標(biāo)而努力，以達到“股東財富最大化”。為了達到這一目的，股東往往都希望以優(yōu)厚的待遇來吸引人才，使之為己所用。因此，經(jīng)營者在一定程度上也是“股東財富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一般情況下應(yīng)該是一致的。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)所有者的利益有時也會發(fā)生沖突：經(jīng)營管理者大都會希望待遇豐厚一些、休息和閑暇時間更長、工作風(fēng)險更低；而作為股東來說，總希望成本費用少一些，賺取的利潤更多一些。企業(yè)經(jīng)營管理者和股東目標(biāo)的不完全一致，可能促使經(jīng)營者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動。這樣就會產(chǎn)生兩個方面的問題：經(jīng)營者的道德風(fēng)險問題和逆向選擇。為了避免“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息，對經(jīng)營者進行監(jiān)督，在經(jīng)營者背離股東目標(biāo)時，減少支付給經(jīng)營者的各種報酬和福利，甚至解雇他們；另一個方法就是采取激勵報酬計劃，使高級管理人員分享企業(yè)增加的財富，以鼓勵他們采取符合股東財富最大化的行動。但是，監(jiān)督和激勵都會受到成本的制約。股東必須在監(jiān)督成本、激勵成本和經(jīng)營管理者偏離股東目標(biāo)的損失之間權(quán)衡利弊，找到最佳的解決辦法。目前在許多企業(yè)中，特別是在國有企業(yè)中，監(jiān)督與激勵機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。一方面經(jīng)營者的業(yè)績與報酬往往只簡單地以工資的形式被一次性規(guī)定了，不能及時地按照經(jīng)營者所做的貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻，但是卻沒有得到相應(yīng)的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施舞弊行為的動機；另一方面，由于我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正地建立起來。因此，在企業(yè)中普遍缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督和約束機制。所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力監(jiān)督不力，“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”。

　　4、社會中介組織參與舞弊

　　在國外，全球五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者；在國內(nèi)，2001年相繼爆出銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家事務(wù)所串通造假。2001年，某監(jiān)督機構(gòu)對16家有審計上市公司審計資格的事務(wù)所出具的32份審計報告進行了檢查，結(jié)果觸目驚心，14家事務(wù)所出具的23份有關(guān)上市公司的審計報告失實，涉及虛假會計信息金額 71.31億元，違規(guī)注冊會計師41人。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？除了誠信問題外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部份，一部分是審計業(yè)務(wù)，另一部分是咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括了代理會計業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，美國1999年會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51%.安達信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元，其中 2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費用。顯然，咨詢服務(wù)已超過了審計業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)，使得事務(wù)所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益，與企業(yè)形成了利益共同體。

　　5、對舞弊者處罰不力

　　從經(jīng)濟學(xué)角度來看，舞弊者之所以敢舞弊，主要是因為他們預(yù)期舞弊能夠帶來的利益或好處要遠遠大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失�！豆�司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”�！稌�計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規(guī)定，明示了舞弊行為可預(yù)期的“成本”上限，不僅威懾力不足，反倒在一定程度上起了“鼓動”作用。另外，由于我國目前對企業(yè)會計舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的實踐之中，且在國有及法人股東處于絕對控股地位的情況下，很難認(rèn)定舞弊造假是為了個人利益。因此對當(dāng)事者的處罰也更多地傾向于追究法人單位的經(jīng)濟責(zé)任，而對參與舞弊的個人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對個人的觸動還不是很深。這些都助長了作假舞弊的風(fēng)氣。

　　綜上所述，會計舞弊是當(dāng)前審計人員面臨的一個嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，有待于我們?nèi)ゲ粩嗟貙W(xué)習(xí)、探索和借鑒反舞弊審計方法和技術(shù)，才能與時俱進，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟衛(wèi)士”作用。

　　二OO五年六月二十日

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